会計相談室

レビューとコンピレーション　その５

Ｑ 弊社では、財務諸表についてレビューを会計士から受けています。レビューには監査の一環として期中に行われるレビューと期末で実施されるレビューの２種類があると聞きました。どのような違いがあるのでしょうか？

Ａ　会計およびレビュー基準（Statements on Standards for Accounting and Review Services：ＳＳＡＲＳ）19号「コンピレーション業務およびレビュー業務」が、ＡＩＣＰＡ（米国公認会計士協会）より２００９年12月に発行され、前回までは、そのレビュー基準に基づく財務諸表のレビューを解説してきました。これがいわゆる期末に実施されるレビューです。

　レビューには、米国会計およびレビュー基準（ＳＳＡＲＳ）によるレビューと米国監査基準（ＳＡＳ）によるレビューがあります。言葉は同じ“レビュー”でも内容が異なります。

監査基準（ＳＡＳ）１１６ 「監査のための期中レビュー」

　09年２月監査基準委員会（ＡＳＢ）は、「中間財務情報（Interim Financial Information）のレビュー」を公表しました。この基準の対象となるのは、以下のような非上場企業です。　

　１．前年度の年度財務諸表が監査されていた　

　２．今期の年度末財務諸表について監査契約締結している、あるいは同じ会計士が昨年度の監査を実施しており、今年度末も監査を行うことが予想される

　これらの要件が満たされないと、ＳＳＡＲＳの規定に従うことになります。

　ＳＡＳ１１６に基づく中間レビューは、ＳＳＡＲＳと同様に分析と質問が主な手続きになりますが、ＳＳＡＲＳのレビューとの違いは以下の点です。

　１．監査の情報に基づいてレビューを行うこと

　２．レビューレポートの発行は義務ではありません。ただし、レビューレポートが発行された場合にには、中間財務情報に対して発行されます。ＡＩＣＰＡの基準への言及はできますが、ＳＳＡＲＳへはできません。

　３．例え、内部統制についてテストはしないとしても、経営者の内部統制に関する能力を評価しなければなりません。

　４．経営者が内部統制に関する責任を認識していない場合、ＳＡＳ１１６に基づくレビューは実施してはなりません。

　５．会計士は会社の内部統制を熟知している必要があります。従って、その知識に基づいて、財務諸表の重大な誤りの可能性（リスク）について洗い出す必要があります。

　以下の手続きを行うことが規定されています。

　①直前期間との比較、前年同期との比較

　②経営者への具体的な質問

　③弁護士への質問の必要性の検討を行う

　④経営の継続性（going concern）の調査

　この基準の適用日は09年12月15日後の期首の財務諸表からです。なお、早期適用が認められています。

2011年1月25日